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PPP财税处理实操指南
发布时间:2018-02-26  

PPP财税处理实操指南
想用一本书就搞定PPP财税问题?——引领前沿、大胆突破的PPP财税处理实操教程!【半句废话也没有; 一门心思讲干货】 【BT项目+EPC项目+PPP项目】【要点剖析 ◆ 案例精解 ◆ 实务答疑】
作者:王庆;张丛萍;刘强  出版社:中国市场出版社  出版时间:2017年07月

 

编辑推荐
如果你讨厌那些理论罗列空话连篇的PPP书籍,
这本书将带给你全新的认知体验↓
 
引领前沿、大胆突破的PPP财税处理实操教程!
 
★半句废话也没有   一门心思讲干货★
 
◆ PPP项目的各种付费机制(可用性付费、使用量付费、绩效付费)
◆ 基于2号解释的PPP财务处理及案例解析
◆ PPP项目的税会处理要点(与收入相关的要点、与借款费用相关的要点、与或有事项相关的要点、与非货币性资产交换相关的要点、与合并财务报表相关的要点……)
◆ 主要PPP模式的账务处理、SPV公司其他环节账务处理
◆ PPP项目税务筹划、应交税费科目设置
◆ 涉及土地征拆等支出的PPP项目涉税建议
◆ 关于项目可用性付费的涉税建议
◆ 对项目特殊性恢复支出扣除规定的建议
◆ PPP项目融资渠道与方式、融资工具、融资业务的账务处理
◆ 项目公司运作前期的税务处理要点
◆ 特许经营到期,项目公司解散的税务处理
◆ 政府补贴的性质认定及会计处理
◆ PPP项目实施方案及财务测算案例解析
 
……
全面解决PPP财税处理中你所面临的各种问题!
 
显示部分信息
内容简介
这本书,不是有意与众不同,只是,若非不同,岂不浪费读者时间?
干在实处    走在前列
“为之于未有,治之于未乱。”——老子《道德经》
这本《PPP财税处理实操指南》,就是“为之于未有”的大胆创新。
 
 
■  务实——以项目公司将施工业务发包给专业工程承包企业为前提
■  深入——核算覆盖多种付费机制;详解财务测算、报表合并
■  突破——点明存在“资产交换环节”的事实;应对进项税额无法取得的问题
■  构建——抽取现有准则 借鉴SIC29、IFRIC12构建PPP财务核算体系
显示部分信息
作者简介
主编:王  庆
◆吉林财经大学大企业税收研究所(TILB)副研究员;北京商帅商学院EMBA讲座教授;国家税务总局税源专业化兼职教师;《中国税务报》新媒体特约撰稿人。
◆现就职于合肥市国税局大企业和国际税务管理处,具有多年一线税收征管和稽查、评估实践经验。工作之余,坚持独立思考,手撰不休,具有丰富的理论和实操经验。
◆希望通过各种形式的业务交流,使得研究成果让PPP项目的参与各方都有所获益,并愿同有意参与PPP模式经营的企业进行项目评审、报价测算、财务方案、融资方案编制及合同谈判等方面的合作与探讨。
副主编:张丛萍
◆历任洽洽食品、安徽华力建设集团、中核工建设集团财务经理、专业财务总监。
◆主要从事企业财务制度建设、财务内部稽核、企业预算管理、PPP经营拓展及财税研究等工作。
副主编:刘强
◆管理学学士,高级会计师、审计师。
◆现任安徽建工集团有限公司财务部副主任、安建地产监事。
◆安徽省会计领军人才、安徽省省属企业“538英才工程”领军人才。


目  录
目录
 
PartⅠ BT项目
 
第1章  BT概述
1.1  BT的内涵与BT模式的演进
BT的概念
BT模式的国外传承
BT模式的中国沿袭
1.2  BT理论基础
BT项目的特点
BT项目的主要参与方及其职责
BT项目的法律关系与实施方式
BT项目的类型
BT模式的演化
BT模式的缺点
1.3  BT项目的投标报价与回购总价的构成分析
BT项目的投标报价构成
BT项目回购总价的构成
影响BT项目回购总价的相关因素
 
第2章  BT模式的危机及其对策
2.1  BT模式风光不再
BT与PPP模式的关系
BT与垫资工程总承包的区别
项目属性的界定
2.2  相关模式的运用及注意要点
BT模式的运用及注意要点
国务院和财政部规定的其他采购形式的运用及注意要点
 
第3章  BT项目会计核算的政策规定
3.1  《上市公司执行企业会计准则监管问题解答(2011年第一期)》摘要解读
3.2  《企业会计准则解释第5号》摘要解读
3.3  《企业会计准则第15号——建造合同》的有关规定
摘要解读
税会差异
小结
3.4  《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》及其应用指南摘要解读0
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》摘要解读
《〈企业会计准则第22号——金融工具确认和计量〉应用指南》摘要解读
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》新旧对照
3.5  特许服务模式中金融资产和无形资产的确认标准
金融资产
无形资产
特许服务模式中两者的确认标准
 
第4章  BT项目的会计核算
4.1  BT项目不成立项目公司的会计核算
4.2  项目管理型BT模式下的会计核算
 
PartⅡ  EPC项目
 
第5章  EPC概述
5.1  工程承包的主要模式
施工总承包模式
工程总承包模式
联合体承包模式
合作体承包模式
管理型建设模式
5.2  EPC模式简介
EPC模式产生的背景
EPC各阶段的工作内容
EPC类型汇总
5.3  工程总承包与施工总承包模式的关系与差异分析
 
第6章  EPC项目的税会处理
6.1  EPC模式下的税务处理
材料采购中心的税务处理
建筑施工设备核算中的财税风险
临时工棚、福利用房的处理
人工薪酬的处理
营改增后总、分包的财税核算及申报处理
税率的适用
6.2  EPC模式下的会计核算
 
PartⅢ  PPP项目
 
第7章  PPP概述
7.1  PPP项目的运作方式
PPP项目运作方式的内涵
运作方式的影响因素
常见项目
7.2  PPP项目社会资本方准入条件
7.3  PPP项目运作基本流程
项目前期准备阶段
项目招投标实施阶段
项目实施阶段
项目终结阶段
 
第8章  PPP发展历程
8.1  PPP在国际上的发展概况
PPP的发展及现状
PPP项目的运营模式、融资模式及其成功关键
8.2  PPP在我国的发展历程
8.3  我国PPP项目政策梳理及数据统计
国家层面的PPP政策
地方层面的PPP政策
数据统计
 
第9章  PPP项目付费机制
9.1  可用性付费
可用性付费简介
可用性付费的基本原则
可用性付费金额的计算方法
9.2  使用量付费
使用量付费定义
使用量付费的设置
9.3  绩效付费
绩效付费定义
绩效付费的设置
第10章  基于2号解释的PPP财务处理及案例解析
10.1 2号解释的主要内容
10.2 案例解析
 
第11章  PPP项目的财税处理探讨
11.1 PPP项目的有关概念与基本条件
特许经营的概念与分类
BOT业务应满足的基本条件
11.2 BOT项目相关业务的确认
收入的确认
政府支付的对价
金融资产、无形资产的核算标准
应收政府款项的处理
项目公司不提供建造服务时,金融资产或无形资产的核算
11.3 PPP业务研究过程中应重视的问题
PPP模式的分类
PPP协议的再调整
金融资产或无形资产的起始归集时间
收入确认环节不可错漏
大修支出的处理
金融资产模式中的特殊情况
回报风险的大小不影响对金融资产的确认
BOT项目建造的基础设施不作为项目公司的固定资产
对政府补助的筹划需慎重
追溯调整
其他PPP模式下项目设施的核算
无形资产摊销应依据孰短原则
后续经营项目的税目、税率问题
 
第12章  PPP项目的税会处理要点
12.1 与收入相关的要点
《企业会计准则第14号——收入》摘要
税会处理要点
12.2 与借款费用相关的要点
《企业会计准则第17号——借款费用》摘要
税会处理要点
12.3 与或有事项相关的要点
《企业会计准则第13号——或有事项》摘要
《国际会计准则第37号——准备、或有负债和或有资产》关键内容
税会处理要点
12.4 与非货币性资产交换相关的要点
《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》
摘要
税会处理要点
12.5 与合并财务报表相关的要点
《企业会计准则第33号——合并财务报表》摘要
税会处理要点
 
12.6 PPP项目其他模式的财务核算
BOO模式的财务核算
TOT模式的财务核算
BOT模式的财务核算
12.7 《国际财务报告解释公告第12号——服务特许权协议》对我国的借鉴意义
背景分析
适用范围
对我国影响的重点:项目公司对基础设施的权利的会计处理
12.8 《国际会计准则解释公告第29号——服务特许权协议:披露》对我国的借鉴意义
协议双方的权利义务
服务协议的分类
12.9 PPP项目实施过程中的税收问题
PPP项目资产交换环节的进项税款缺失问题
预计负债的调整问题
12.10 综合案例
 
第13章  PPP项目的会计处理
13.1 主要PPP模式的账务处理
以项目设置换取特许经营权
BOT模式账务处理原则
其他模式账务处理原则
13.2 SPV公司其他环节账务处理
筹建费用的账务处理
前期费用的账务处理
资本金的账务处理
开发阶段有关支出资本化的条件
 
第14章  PPP项目的税务处理
14.1 应交税费科目设置
增值税科目设置及账务处理
附加税费的处理
印花税的处理
土地使用税的处理
房产税的处理
企业所得税的处理
14.2 PPP项目税务筹划
政策筹划,合理利用优惠政策
经营筹划,通过谈判转嫁税负
税率筹划,扩大项目公司经营范围
借助延期纳税方法提高资金使用效率
 
第15章  关于PPP项目财税实务的深层次思考
15.1 涉及土地征拆等支出的PPP项目涉税建议
以扣减征拆等支出后的余额为销售额
将征拆等支出视同代付支出
15.2 关于项目可用性付费的涉税建议
非货币性资产交换模式下的建议
融资性售后租回模式下的建议
15.3 对项目特殊性恢复支出扣除规定的建议
 
第16章  PPP项目融资
16.1 PPP项目融资概述
项目投融资结构体系
项目债权融资方式
项目融资金额及年限
16.2 PPP项目融资现状
16.3 融资渠道与方式
主要融资渠道
主要融资方式
16.4 融资工具
产业投资基金
政策性基金
银行融资
资管计划
发行债券
资产证券化
 
第17章  PPP项目融资的账务处理
17.1 借款费用的确认原则
借款费用范围
借款的范围
符合资本化条件的资产概述
借款费用的确认计量
17.2 借款费用的计量原则
借款利息资本化金额的确定
借款利息资本化的判断标准
17.3 融资业务的账务处理
金融机构融资的账务处理
发行公司债券融资的账务处理
股东借款/贷款的账务处理
 
第18章  项目公司运作的财税问题
18.1 成立项目公司的政策依据
是否成立项目公司由政府决定
社会资本方可依法设立项目公司
成立项目公司是政府推崇的PPP实践的主要模式
营改增后税收政策的变化及其影响
18.2 项目公司的股权结构
项目公司的成立
项目公司的股权安排
项目公司的股权转让
18.3 项目公司运作前期的税务处理要点
增值税处理
企业所得税处理
其他税务问题处理
18.4 特许经营到期,项目公司解散的税务处理
企业注销时的存货及留抵税额处理
注销清算的税务处理
18.5 政府补贴的性质认定及会计处理
政府补贴的形式
政府补贴的会计核算
 
第19章  PPP项目财务投融资方案设计及财务测算
19.1 投融资财务方案编写要点
资信证明
项目资本金出资比例及方式
出资能力证明
债务资金的规模、来源及融资条件说明
资金到位及使用计划
项目收支测算分析
19.2 PPP项目实施方案及财务测算案例解析
PPP项目概况
项目实施初步安排
风险分担机制
合同体系
监管架构
合作伙伴的选择
财务测算
绩效考核
附录
附录19.1资信证明范本一(投标用简化版)
附录19.2资信证明书范本二(标准格式)
附录19.3资信证明范本三
附录19.4存款余额证明范本一
附录19.5存款余额证明范本二
附录19.6授信额度证明范本一
附录19.7授信额度证明范本二
 
第20章  PPP项目问题答疑
20.1 BT类问题
1.营改增后BT项目的财务核算应如何调整?
2.BT项目的增值税纳税义务发生时间应如何确定?
3.BT项目建造过程中,项目公司支付的工程价款归集的会计科目,有企业选择了“持有至到期投资”,是否合适?
4.有税务专家建议投融资方与政府谈判,争取让政府将部分BT、PPP项目的回购或支付的运营维护款项以补贴的形式支付给项目公司,并包装成符合不征税收入的条件。请问是否可行?
5.项目管理型BT项目,依据CAS22的要求,项目公司需要将全部工程支出按金融资产进行处理,那么其进项税额是否可予抵扣?
6.BT项目公司一般是先取得进项税额,后计算销项税额,按合同约定,收入肯定迟于进项税额的取得,甚至会在取得回购款项的初期有较大金额的留抵税款,导致无须缴税。税务机关是否认可?
7.投融资方设立的项目公司将施工作业交由建筑施工企业,完工后,施工企业向项目公司交付施工项目。则项目公司取得的进项税额是否应按比例分期抵扣?
8.项目公司为完成BT、PPP项目而专门借入的借款,其利息应如何处理?
9.《企业会计准则解释第 5 号》中提到的BT项目的 “后续运营收入”指的是什么?
20.2 工程总承包类问题
1.EPC模式与PPP项目有何关系?
2.EPC合同项目是兼营还是混合销售?
3.EPC项目在异地施工,应如何缴纳增值税?
4.EPC项目工程结算与完工进度的进程不一定完全一致,对税收是否有影响?
5.EPC项目收取了预收款的,其税收如何处理?
20.3 PPP基础知识类问题
1.什么是PPP?
2.PPP模式有哪些主要形式?
3.什么是PPP项目综合信息平台项目库?
4.为什么PPP项目要纳入项目综合信息平台项目库?
5.PPP模式运作的基本流程是什么?
6.什么是特许经营?只有政府才能发布特许经营项目吗?
7.PPP项目公司是个什么组织?为何大部分PPP项目会选择设立项目公司?
8.PPP项目的融资主体是SPV项目公司,该公司以何种方式提供担保?
20.4 PPP项目财税核算类问题
1.PPP模式中的BOT业务应满足哪些基本条件?
2.项目公司自身提供建造服务,依据什么标准确认金融资产或无形资产
3.项目公司自身不提供建造服务,而是向施工企业支付工程款,依据什么标准确认金融资产或无形资产?
4.PPP项目公司根据合同约定,获得的可向政府收费的权利,是否需要计提坏账准备?
5.《企业会计准则解释第2号》对混合收费模式未作规定,应如何处理?
6.PPP项目中的混合模式是否属于兼营的概念?
7.项目公司建造项目资产,取得PPP项目的特许经营权是否存在非货币性资产交换的过程?
8.PPP项目中,SPV项目公司是否可以直接将投入的构建项目设施支出直接核算为应获取的特许经营权,以此规避增值税应税环节?
9.PPP项目中,对建造的项目设施应如何核算?可否计入在建工程和固定资产?
10.项目公司向施工企业发包PPP项目的建造工程,其支付的工程款可否计入在建工程?
11.PPP项目在运营中必要的大修理支出,该如何核算?
12.上问所称的大修实际发生后,大修理支出(尤其是在营改增之后发生的)是否要对以往已计入成本对象的金额进行追溯调整?
13.项目公司提供多项服务的应如何处理?
14.项目公司在经营期如何确定税率?
15.理论上BOO不用考虑合作年限,因为无须移交,对吗?且BOO的模式比较特殊,投融资方拥有了项目资产的所有权,是否可归入PPP?
16.TOT模式下,政府或其授权的企业向项目公司移交基础设施,是否认定为销售行为?
17.PPP项目的融资方案中,还本付息计划应如何设计?
18.项目总投资的内容包括哪些?
19.项目总投资中的建设期利息的计算基数是什么?项目资本金是否包含在建设期利息的计算基数内?
20.PPP项目投融资财务方案一般包括哪些内容?
21.编写PPP项目投融资财务方案要准备哪些外部材料?
22.借款费用资本化的原则与具体时点是什么?
23.PPP项目目前尚没有一例资产证券化项目落地实施,且项目公司也没有实际拥有的项目资产,可行吗?
24.什么是可用性付费?什么是绩效付费?
25.PPP项目可用性付费的付款方式有哪些?
26.SPV项目公司是否纳入投融资社会资本方的报表合并范围?
27.PPP项目的财务处理方式有哪些?其适用条件分别是什么?
28.SPV项目公司取得的PPP项目可用性服务费适用什么税率?
 
前  言
推荐序Ⅰ
作为体制、机制创新的PPP模式近年来获得中央高层力挺,地方政府和民间资本也逐渐热情高涨,积极参与其中。各路媒体、政府部门、投资人、咨询与研究机构、金融机构等纷纷加入PPP热潮,PPP的发展开始驶入快车道。
但是,在PPP的热潮中,关于如何进行科学、规范的财税处理,却始终没有说明白。客观地说,PPP引入中国的时间并不长,直到2014年这个“PPP元年”,政府才集中发布了成批的PPP规范性文件。即使这样,财政部对会计核算的政策、解释、规范等依然是语焉不详,也没有颁布完整的PPP或特许经营的会计准则为业界提供约束、指导;税务部门则各自为战,各地税务机关的公告内容五花八门,企业通过12366热线对PPP问题进行咨询往往难以得到满意的答复。考虑到PPP项目建设经营期十分漫长,企业对PPP项目的财税处理必然会战战兢兢、如履薄冰。这将有碍于PPP模式在中国的推广。
显示全部信息
媒体评论
本书一定程度上颠覆了过去财税界在PPP实践中惯用的理解与核算方式。在此基础上,努力尝试重新建立一整套的财税处理框架。必将有助于提高从业者对PPP模式的认识,也有利于各级政府部门的规范、管理。
——国家税务总局税务干部进修学院教授,税收经济教研室主任 陈玉琢

我长期身处PPP培训、教学和项目咨询的*线,深知一本好的PPP财税实操指南类的书籍,对于在政府相关单位或企业一线从事PPP管理的人员来说,是多么的重要和宝贵!
——中国四海控股有限公司副总裁 桂茂林

本书详细分析了PPP项目的财务和税务处理,在PPP财税领域进行了有益的探索和尝试。作为PPP实操者,我愿向广大PPP理论研究者和实务操作者推荐此书。
——德勤华永会计师事务所高级经理 段从军

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